Demonstração dos Fluxos de Caixa - DFC

A Demonstração do Fluxo de Caixa é uma demonstração dinâmica e deve ser incluída no Balanço Patrimonial. Seu objetivo é demonstrar o fluxo financeiro e equivalentes a caixa, explicando os motivos, a partir do saldo inicial, os fatos que provocaram o saldo final das disponibilidades e onde foram aplicados os recursos que deram entrada no disponível.

O Caixa compreende os recursos da empresa em espécie ou equivalentes a caixa, como os depósitos bancários com saldos disponíveis. Conforme CPC 03 equivalentes de caixa "[...] são aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor" (COMITÊ..., 2010, p.1).

No Brasil, a DFC passou a ser de apresentação obrigatória para todas as sociedades de capital aberto ou para as empresas que possuem Patrimônio Líquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais). As orientações regulatórias para o preenchimento dessa demonstração estão contidas e aprovadas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC 03/2010. Esta obrigatoriedade vigora desde 01/01/2008, por força da Lei 11.638/2007, e desta forma torna-se mais um relatório de grande importância para a tomada de decisões gerenciais.

A Demonstração do Fluxo de Caixa dever ser apresentada por uma classificação por atividades. São elas:

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL

A DMPL é uma demonstração contábil mais completa e abrangente, pois evidencia todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social, inclusive a formação e utilização das reservas não derivadas do lucro.

A publicação dessa demonstração é uma obrigação apenas para as empresas regidas pela Lei n° 6.404/76, art. 186, § 2° (Lei das Sociedades por Ações), todavia, autoriza a inclusão da DLPA na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), assim sendo, as empresas, quando apresentar a DMPL, dispensam a apresentação da DLPA.

A principal diferença entre a DLPA e a DMPL está na amplitude das informações demonstradas, pois, enquanto a DLPA explica apenas a movimentação da conta Lucros Acumulados, a DMPL explica a movimentação de todo o Patrimônio Líquido.

 

Procedimentos para elaboração da DMPL

A elaboração da DMPL é muito simples, basta representá-la de forma sumária e coordenada a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas do Patrimônio Líquido, isto é, Capital, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliação, Ações em Tesouraria e Lucros ou Prejuízos Acumulados. 

Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimônio da empresa, incluindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou transações de todas as contas individuais. Essa movimentação deve ser extraída das fichas de razão dessas contas. As transações e seus valores são transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada. Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a essa transação, transcreve-se o acréscimo na coluna de capital pelo valor do aumento e, na mesma linha, as reduções nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento de capital pelos valores correspondentes.

Você pode baixar o modelo da DMPL clicando AQUI!

Série Demonstrações Contábeis

Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados - DLPA

A DLPA trata-se de uma demonstração obrigatória prevista no art. 176 da Lei das Sociedades por Ações que evidencia a movimentação da conta contábil lucros acumulados que não poderá apresentar saldos, pois obrigatoriamente deverá ser dada uma destinação para o lucro do exercício. 

Grande parte do lucro apurado na demonstração do resultado do exercício fica retida para ser reinvestida no negócio. Marion (2009) relata que esse lucro retido pode ser utilizado de várias formas, como '' Pode ser utilizado para aumentar o capital circulante da empresa. Pode, ainda, ser destinado a algum fim específico e, nesse caso, será tratado em forma de reserva [...]".

"A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia".

A DPLA demonstra as alterações ocorridas no saldo da conta Lucros Acumulados entre um período e outro e deverá discriminar:

- o saldo do início do período e os ajustes de exercícios anteriores;

- as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; e 

- as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.

Observe o modelo da DLPA a seguir:

Demonstração do Resultado do Exercício - DRE

Trata-se de uma demonstração contábil com o objetivo de evidenciar em determinado período, normalmente doze meses, o resultado das atividades operacionais. A medição da performance das operações da empresa são de suma importância para  a sua continuidade, portanto, periodicamente os resultados do confronto das receitas com os custos e despesas são apurados, e seu resultado (lucro ou prejuízo) é transferido para o grupo do patrimônio líquido.

Para conhecermos a estrutura da DRE, primeiramente precisamos compreender sua organização informacional. Segundo Silva (2009), a DRE "É apresentada de forma dedutiva (vertical), das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado, sendo lucro ou prejuízo".

De acordo com a legislação que instituiu a DRE, ela deverá discriminar em sua estrutura:

- a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;

- a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;

- as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

- o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

- o resultado do exercício antes do imposto sobre a renda e a provisão para o imposto;

- as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizam como despesa;

- o lucro ou prejuízo do exercício e o seu montante por ação do capital.

Veja abaixo o modelo de uma DRE:

Balanço Patrimonial - BP

O Balanço Patrimonial é a principal demonstração contábil, pois evidencia a situação patrimonial de uma entidade em um determinado momento. Essa demonstração deve representar de forma quantitativa e qualitativa a posição financeira e patrimonial da empresa, a qual é composta por bens, direitos e obrigações.

Em sua estrutura serão classificados os elementos patrimoniais de acordo com a natureza de seus registros e agrupados de forma compreensiva ao entendimento da situação patrimonial e financeira da entidade. 

Composição do Balanço Patrimonial

O balanço patrimonial está composto em três grandes grupos: o ativo, o passivo e o patrimônio líquido. 

O ativo representa os bens e direitos que estão em poder ou sob controle da entidade adquiridos em momento anterior ao balanço patrimonial e dos quais existem a expectativa de geração de fluxos de caixa futuro. 

O passivo é representado pelas obrigações presentes que a empresa possui, ou seja, que já ocorrem, e espera-se que a sua liquidação seja capaz de produzir benefícios futuros para a empresa.

E por fim, o patrimônio líquido, compreende os recursos próprios da entidade, e seu valor é a diferença positiva entre o valor do ativo e o valor do passivo. 

Elaboração do Balanço

Como se faz em todos os meses, ao término do exercício, deve ser feito um levantamento do balancete de verificação, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do razão e conferir sua exatidão. As contas do balancete, no fim do exercício, sejam patrimoniais ou de resultado, nem sempre representam, entretanto, os valores reais do patrimônio, naquela data, nem as variações patrimoniais do exercício, porque os registros contábeis não acompanham a dinâmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve. 

Desta forma, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor, sem que a contabilidade registre tais variações, bem como muitas das receitas e despesas, recebidas ou pagas durante o exercício, não correspondem realmente aos ingressos e ao custo do período. Daí a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do levantamento do balanço, para que elas representem, em realidade, os componentes do patrimônio nessa data, bem como suas variações no exercício.

Série Demonstrações Contábeis

As Demonstrações Contábeis

As demonstrações contábeis são relatórios elaborados com base nos livros, registros e documentos que compõem o sistema contábil de qualquer tipo de entidade. A legislação societária e, posteriormente, a legislação fiscal e outras consagraram o uso da expressão "demonstrações financeiras" para o mesmo conjunto de informações. Assim, a expressão "demonstrações financeiras" tem exatamente o sentido da expressão "demonstrações contábeis", e vice-versa.

Essas demonstrações são de fundamental importância para o conhecimento da real estrutura econômica-financeira das empresas. Sua forma de estruturação também é importante para que a informação seja transmitida adequadamente.

As demonstrações contábeis previstas no artigo 176 da lei n° 6.404/76 são:

• Balanço Patrimonial (BP);
• Demonstração do Resultado do Exercício (DRE);
• Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA), podendo ser substituída pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL);
• Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC);
• Demonstração do Valor Adicionado (DVA);
• Notas Explicativas (NE);

OBS: As NE (Notas Explicativas) não possuem característica de demonstração propriamente dita, mas é um relatório fundamental, pois faz parte integrante das demonstrações ao complementar, explicar e evidenciar a natureza da composição dos saldos das contas patrimoniais e de resultado.

Série Demonstrações Contábeis